為配合固定通信網路業務開放及建立電信市場公平競爭之環境，電信總局刻正委託學術機構進行我國「電信會計制度建立研究」之研究案，並將該機構所提出之期末研究報告公布於本局網站www.dgt.gov.tw「研究報告參閱區」，供大眾參考。

為便於本局彙整，意見書請註明單位、姓名、職稱及連絡電話，並請標明研究報告頁次、章節出處，以WORD7.0版之A4橫式橫書格式編輯，所提意見若有引述參考文獻者，亦請註明出處並附相關原文。

隨著電信自由化與市場開放政策逐步實施，我國電信服務由中華電信公司獨占經營的情況逐漸進入到多家競爭及網路互連的局面。在此新環境下，電信業者健全的會計制度及會計資訊允當之揭露，實為電信總局監管電信產業之基礎。因此，「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」的訂定極有必要。

本研究係依據電信法規及參考歐美先進國家現況，設計以成本分離為核心的電信會計制度，並分析我國現行財務會計準則公報及審計準則公報等相關法令之適用性，進而訂定我國「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」建議草案，做為電信總局訂定規範之參考。

電信事業由於投資金額鉅大、設備不能移為他用、進出市場不易、投入成本極高、公用性質顯著等特性，在過去往往由政府直接經營或由政府授權民間業者獨家經營。然而隨著電信新科技的發展，自1980年以來各國紛紛採取電信自由化措施。在此潮流的影響下，電信自由化與市場開放亦為我國近幾年的施政重點。電信三法修法完成明確宣示我國政府對實施電信自由化的決心，民國八十六年上半年公告四項無線通信網路服務得標業者更具體地落實了開放電信市場的政策。政府並計劃在民國九十年開放固定通信網路市場。這一連串的措施將使我國電信服務由中華電信公司﹝舊電信總局﹞獨占經營的情況進入到多家競爭及網路互連的局面，政府所面臨管理電信產業的議題也隨著產業結構變動而改變。

電信總局致力於營造一個有利於公平競爭的環境，藉以促進產業升級與消費者福利。電信業者健全的會計制度及會計資訊允當之揭露有益於政府瞭解業者的成本結構、經營成果及財務狀況，俾作為監督管理的依據。政府為執行電信自由化與市場開放目標時必須扮演監管責任，而為了善盡這些職責必須瞭解業者的財務資訊，因此，電信業者會計資訊允當之表達與揭露，為政府管理電信產業不可或缺的依據，例如：

• 資費審核：電信法第二十六條規定第一類電信事業之主要資費由電信總局核轉交通部核定，次要資費由電信總局自行核定。電信總局必須依據明細收入及成本資料以判斷業者投資報酬率是否符合上下限規定，及是否存在有掠奪性定價等不當情形。
• 交叉補貼之防治：電信法第十九條規定第一類電信事業兼營第二類事業不得交叉補貼。欲評估一電信事業各項業務間是否存在有交叉補貼的事實，必須對各項業務的收入與成本做明確的分離。
• 網路互連接續費用之訂定：接續費用的訂定是以接續時所使用的網路元件成本為基礎。如何將網路成本正確地予以細分至網路元件為合理接續費用計算的先決要件。
• 普及服務基金之運作：電信法第二十條規定：交通部得指定第一類電信事業提供電話或數據通信或電話與數據通信之普及服務，以維護國民基本通信權益，並得要求第一類及第二類電信事業提繳一定比例金額成立電信事業普及服務基金。普及服務基金提繳的用意是在分攤普及服務提供的淨成本﹝虧損﹞，如何合理計算普及服務淨成本為普及服務基金有效運作之前提。

上述幾項課題顯示完善的電信會計制度為電信產業管理之基石。電信會計制度必須符合下列兩項基本要求：

• 以各項電信服務為報表編製主體的業務別會計：為瞭解各項業務的收入、成本與損益狀況及各項業務使用資產、資金的狀態，並藉以評估交叉補貼存在與否、計算普及服務淨成本及評估企業持續經營能力等事項，亟需以產品或服務為報表主體之業務別會計。
• 以網路元件為標的之成本會計：為求接續成本正確計算，並藉以評估是否存在有掠奪性定價的情事及做為編製業務別會計報表的依據，亟需以網路元件為計算單位之成本會計。

建構一套將成本與收入按電信服務與網路元件分離的會計作業準則是政府推動電信自由化的一項重要工作。除了電信會計處理準則外，必須有監督管理辦法以確保電信業者遵循電信會計處理準則編製其會計報表、並及時提供予電信總局。

具體而言，建立具透明化及成本合理分離的電信會計制度極為重要。對內，將可保障電信事業間公平競爭及消費者福利。對外，將有助我國達成加入WTO及電信產業國際化之目的。

為協助建立我國電信會計制度，本研究將提出「電信事業會計處理原則及監督管理機制」建議草案。此機制將可促使電信總局達成以下目的：

• 提供一個完善會計架構，確使所有電信網路服務業者在提供財務資訊給電信總局時有一共通標準為依歸。
• 確保網路服務業者以適時、一致、透明且允當的方式向電信總局提報財務報表。
• 透過明確定義每項財務資訊的方式，協助網路服務業者建立其會計制度。
• 減輕會計專案研究（如網路互連成本，普及服務淨成本等研究）的工作量。

為達上述目的，「電信事業會計處理原則及監督管理機制」應包含：

• 電信會計目標及範圍相關問題：說明我國電信會計制度建立之目標與背景，及其規範對象與適用範圍。
• 電信事業會計處理原則與報告規定：說明電信事業會計管制原則，並規範會計政策選擇、會計科目制定、企業內部(含關係企業間)交易會計處理、報表提供及附註揭露事項等議題。
• 電信分離會計：規範電信事業將其總體的收入與成本項目歸屬或分攤到網路元件、個別產品及服務之概念、方法與慣例；此部份為電信會計之核心議題。
• 電信會計行政管理制度：包含會計報告申報制度、會計查核制度、會計資料保密規定及會計處理原則增刪修正機制等之相關行政措施。

研究的主題為電信會計制度之建立，故研究方法係以會計專業分析為主，文獻探討及訪談為輔：

• 會計專業分析係將會計學理論與觀念運用於電信事業：本研究運用會計學原理、作業基礎成本制、財務報表功能與分析等理論與方法。
• 文獻探討重點在於瞭解我國電信事業管制之相關法規、經營特性、以及各國電信會計制度的背景、內容與運作。
• 訪談的功能在於瞭解各方對電信會計制度的期盼、瞭解文獻探討不足之處以及確保所擬定制度的可行性。訪談的對象主要為電信總局、電信業者及執業會計師。

1. 完成各國電信事業會計處理相關規範之探討；

二、完成我國電信事業會計處理相關規範之探討；

三、提出「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」建議草案。

國內相關研究係以中華電信公司分離會計系統之研究為主，國外部份則針對美國、英國、香港和歐盟各國(地區)電信會計制度的背景與內容加以介紹。各國電信事業的發展歷程雖然不同，但在自由化潮流下，都建立了一套公平合理的會計分離制度，以處理各項電信服務之間的共同成本或收入。各國的電信會計制度雖均強調會計分離，但其詳細規範內容則有大幅的差異，原因如下：

• 產業結構不同：各國電信事業發展歷程、時間長短、及整體經濟結構互有差異。
• 電信管制不同：各國法令、開放範圍、開放進度等因素互有差異。
• 財務會計環境不同：各國財務會計公報涵蓋範圍及深度、審計查核準則及其執行等因素互有差異。

因此，一套完善的電信會計制度除了必須符合各先進國家的相關作法外，更須針對國情設計。

過去國內各項重要電信服務項目均由中華電信公司獨家經營，而中華電信公司屬於國營事業，其財務報表主要在於滿足行政及立法機關之要求，係按組織部門別設計，並且以用途別分類。為迎接電信自由化與市場開放時代的來臨，中華電信公司於民國85年委託台灣經濟研究院，參照國外先進國家電信會計處理準則，協助其建立按作業別計算的服務別會計分離系統。

儘管中華電信公司會計作業制度已符合先進國家的標準，但為了適時地取得電信會計資訊、確保電信會計報表的可靠性，電信總局仍應明訂「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」供電信業者遵循。

開放固定通信網路規劃小組亦就電信會計制度研討，然其決議屬原則性宣示，須配以具體措施始能運作。

美國的電信事業在AT&T解體之前，一直是民營獨占的經營型態。為了防止AT&T利用其市場地位「奪取」獨占利潤，美國政府於1934年立法成立聯邦通信委員會(Federal Communication Commission;簡稱FCC)，做為電信事業的最高管制機構。FCC為達到管制電信事業的目的，制訂了一套統一會計科目制度(Uniform System of Account; 簡稱USOA)，作為規範美國電信事業市話網路業者成本會計的根據。為了因應AT&T解體後電信事業蓬勃發展的需要，美國於1988年時大幅修訂使用了將近50年的電信會計統一制度，將部門別會計制度改為以作業別為基礎之會計制度，俾利合理分攤共同成本於各項電信服務及計算各項接續費用。

這些和成本制度相關之規定明列於FCC的管制條例中，其中最重要的有下列四項：Part 32 統一會計科目制度、Part 64 管制性與非管制性業務之成本劃分、Part 36 管制性業務之成本分離及Part 69 接續費用之計算。茲分別說明如下:

• 依據Part 32 之規定，美國所有電信事業會計科目之列帳處理必須符合USOA，以作業別為劃分之基礎，並且資產科目與費用科目呈現對應的關係，以利成本資訊之彙集。
• 依據Part 64 之規定，各電信事業入帳之成本與費用必須按管制性業務和非管制性業務分類。非管制性業務屬競爭性業務，不受FCC管制，然為避免與管制性業務交叉補貼，造成對其他業者之不公平競爭，必須與管制性業務成本分離。
• 依據Part 36 之規定，管制性業務之成本須再加以細分，俾利決定各項州內業務(含Inter LAATA,Intra LATA Toll,Local & Other) 及州際業務(含Inter LATA, Intra LATA,Corridor)之成本。網路成本須再細分至網路元件。
• 基本上，Part 69 是有關分類、配置並計算州際業務之各項接續費用之規定。

英國電信事業自由化始於1981年。根據當年所公佈的電信法，英國政府將電信事業之監督權和經營權分開，並成立英國電信公司(簡稱BT)，以獨立法人來獨家經營英國的電信事業。BT的獨占權於1984年結束。為了管制開放後的英國電信事業，英國政府於1984年另成立Office of Telecommunications(簡稱OFTEL)，以監督管理其國內電信市場的競爭情形。

OFTEL於1993年6月提出了一套「電信成本分離」的草案，BT根據該草案中所提出的成本分離原則，將其會計成本制度進行重新規劃調整。BT並於1996年6月提出其財務報表編製準則「會計文件」(Accounting Document)，並經OFTEL核可使用。

英國BT的會計文件包含四部份：1.監管會計原則(Regulatory Accounting Principles) 、 2.歸屬方法(Attribution Methods) 、 3.轉撥計價(Transfer Charges)及4. 會計政策(Accounting Policies)。茲分別說明於下。

• 監管會計原則：規範編製電信財務報表應遵守的基本原則。例如須符合成本因果性、客觀性、一致性、透明性、樣本代表性等原則。
• 歸屬方法：解釋將收入、成本、資產、負債歸屬到各項業務的理論基礎及方法。
• 轉撥計價：描述各項業務間使用共同資源時，跨部門間的計價原則與方法。
• 會計政策：說明編製財務資訊時所採用的會計原則、方法與估計。

BT的會計文件的重點在於以各項業務作為編製報表的主體，並運用作業基礎成本制精神將收入、成本、資產、負債分離到各項業務。

香港的電信市場原由香港電話公司(Hong Kong Telephone Company；簡稱HKTC)獨家經營。香港政府於一九九二年公布其電信政策，期以發展開放、競爭的電信市場。香港於一九九三年七月設立電信管理局(Office of the Telecommunications Authority；簡稱OFTA)，以推動「開放競爭」的政策目標及規範電信服務。同年11月，香港政府宣布有意發放執照給三家市場新進者，藉以提昇經營效率及消費者福利。

香港電訊管理局於1995年4月公布「固定通信網路服務業者之會計手冊」(Accounting Manual for Fixed Telecommunication Network Services Licensees)。該手冊共分為：1. 概論(Introduction) 、2. 個體會計(Entity Accounting) 、3. 分離會計(Separations Accounting) 及4. 監管架構(Administrative framework)，茲分別說明如下。

• 概論：簡短介紹香港電信政策的發展，及其與會計手冊中的各項規定之關聯性。並說明該手冊的目標與適用對象。
• 個體會計：規定業者必須遵守的財務報表會計慣例、會計政策，以及關係企業交易的估價方式；規定業者必須維持之會計科目表和其他財務暨非財務記錄。
• 分離會計：規範業者在做收入與成本歸屬時必須遵循的觀念、方法與實務，並說明會計科目表中主要帳戶應如何歸屬或分攤。
• 監管架構：說明財務資料查核原則、業者資料保密措施、會計手冊維護等執行相關行政措施。

歐盟於一九九七年六月通過落實開放網路服務(Open Network Provision；簡稱OPN)原則之有關網路互連、普及性服務、以及交互運用可行性之指令(Directive 97/22/EC)，並於同年八月生效，以配合自一九九八年開始電信服務與基礎建設於歐盟市場內完全競爭之局面。歐盟並於一九九八年四月八日公告「電信市場開放網路互連建議書，第二部份「會計分離與成本會計」(On Interconnection in a Liberalized Telecommunications Market，Part2—Accounting Separation and Cost Accounting)。該建議書內容為與網路互連有關的會計分離及會計制度之建立基本原則。茲說明如下：

• 規範會計分離的層次：規定將營運成本(含設備及人事成本)與資金成本歸屬到四個產品事業群：市話用戶線、通信網路、電信服務銷售，其他非電信服務。電信服務銷售事業群必須再依管制需要細分到各項業務。
• 闡明企業內部轉撥計價的記載必須符合透明化、合理性、可驗證性及非歧視性等特質。
• 說明成本分攤到各個產品事業群的原理及分攤的過程與方法。分攤的原理係將成本與收入歸屬到引起其發生的產品與服務，執行方法可採作業基礎成本制。
• 解釋如何運用成本分攤原理於營運成本，並舉例說明各項營運成本可能之分攤基礎與方法，及其可能歸屬的事業群。
• 解釋如何計算資金成本並依資產使用情形將資金成本分離到各項產品事業群。
• 將分離原理應用到收入面，明定各項業務收入範圍。
• 明定財務報表應包含損益表與資產負債表，及其內容；要求報表應按各國法令由會計師查核。

本章就「我國電信事業會計處理原則及監督管理機制」應包含事項之相關規範，分別說明其重點及實施步驟：壹、電信會計目標及範圍相關問題，貳、電信事業會計處理原則與報告規定，參、電信分離會計及肆、行政管理架構，其中電信分離會計為電信會計之核心。

• 市場主導者（優勢業者）具有控制市場的能力，電信總局必須加強對其管制。因此有較強烈的財務資訊需求。
• 不具市場主導力量者，電信總局仍必須注意其營運及財務狀況，以保護消費者權益。然其申報之頻率或內容可較精簡。
• 綜合執照業者所從事之電信業務繁多，較可能產生交叉補貼的情形。電信總局需要較詳細的資訊決定其會計分離的執行是否適當。
• 單一執照業者仍有會計分離的需求。其重點在於區分網路與非網路成本，並將網路成本細分化，以利接續成本之計算。

研究重點為電信會計架構性議題，涵蓋電信事業會計管制原則、會計政策選擇規範、會計科目制定、內部交易會計處理原則、報表提供及附註揭露事項等議題。

電信業者的財務資訊，往往會影響到其他電信業者的權益(例如接續成本的計算等) ，因此必須力求公正客觀、且可供主管機關查核。電信會計制度至少必須符合下列要求：

• 因果性：成本及收入之發生與歸屬間應具攸關性。
• 客觀性：成本與收入之分攤應對各項業務間及對其他業者公平合理。
• 一致性：成本分攤前後期之處理應一致，若有變更應說明其對當期之影響。
• 透明性：成本與收入分攤方法及程序必須明確說明，且執行程序可供檢驗。
• 樣本代表性：使用抽樣方法時應符合統計原理，俾能合理分攤成本。

會計慣例係會計人員為因應經濟、文化、政治等環境規範而發展出的會計運作假設，這些假設會計人員不待證明而視為理所當然的加以接受。財務會計上之會計慣例包括：

由於會計慣例及會計基本原則係編製財務報表及會計記錄之廣泛性指導原則，電信會計既為財務會計之一環，故宜就上述之會計慣例及會計基本原則一致遵循之。

電信會計因行業之特殊性，電信業者之財務資訊往往會影響到其他電信業者之權益（如接續成本之計算等），因此，會計政策的選擇，須就一般公認會計原則規範之限度內，擇取適用電信產業特性者加以規範並供同業一致遵循使用。

本研究經評估我國一般公認會計原則是否足以允當表達電信事業的財務狀況及經營成果，並參考固網規劃小組競爭政策分組之最後決議議題三：「電信會計作業規範」及國內外相關會計規定做為補充與修訂之基礎，訂定電信事業會計原則之特殊性規定（請詳第四章建議草案第二章個體會計之規定）。

會計科目表係累積財務資訊及編製財務報表的基礎，其訂定可規範交易之記錄與分類。電信會計科目表應按成本分離之性質設計，俾利會計分離作業。本研究之電信會計科目表係依以下原則訂定：

本研究會計科目表之詳細內容及其編碼原則，請詳參第四章建議草案附錄一「經營者會計科目設置規範」。

凡經營不同業務項目之部門間有關資產、產品與服務等資源之互相供給或收受稱內部交易。

規範企業內部交易會計處理之目的在於避免隱藏式的交叉補貼，其基本原則如下：

• 內部交易種類應包含服務、勞務的使用及資產移轉等項目。
• 內部交易之會計帳務，應納入各企業之會計制度規定，並辦理轉撥計價。
• 共享服務或共用資產之成本分離 ，應以受益程度或預期受益程度為分攤基礎，各部門應負擔其超估需求而造成的過量產能之成本。

具體而言，內部交易轉撥價格應依下列原則及優先順序訂定：

• 有費率可依循者，依外部交易費率計價。
• 有市場價格可依循者，依市場價格計價。
• 其他情形者，依提供服務之成本(含資金成本)計價。

主要財務報表包括資產負債表、損益表、現金流量表及股東權益變動表，分別顯示企業的財務狀況、經營成果、資金來源及使用狀態、以及與股東間資金往來情形。

除上述主要財務報表外，提供網路互連接續服務的業者應提出各項網路元件的平均成本表，（提供普及服務的業者則需提出普及服務成本預測表、普及服務成本表。）綜合執照業者應提出內部交易表，內容為各項產品部門間勞務及產品的提供與使用，藉以提高內部交易轉撥計價的透明度，及偵查不當的交叉補貼。

除一般財務會計所編製之財務報表外，本研究依固網規劃小組競爭政策分組之最後決議議題三「電信會計作業規範」子題3.3.2.之規定，另參酌國外電信事業相關法規，按行業特性訂定電信事業業務別淨資產報告表、業務別損益表、各項網路元件平均成本表、以及內部資源使用計價表等範例格式。

電信分離會計係探討將電信事業個體的成本、資產及收入項目歸屬或分攤到各項業務的概念、方法與規範。本草案規範各項電信成本、資產及收入歸屬與分攤方法、分攤的程序、分攤的工具等事項。規範的成本範圍詳盡至電信事業通常會發生的各明細成本項目，以確保業者能忠實地執行分離會計。

企業個體財務報表只能提供企業整體資訊，並無法提供電信總局為達成下列目的所需之細部資訊：

• 衡量個別電信業務的績效。
• 監督業者在費率管制投資報酬率上下限。
• 確定各類電信業務間是否存有交叉補貼。
• 瞭解業者互連接續費訂定是否合理。
• 核定普及服務淨成本。

會計分離的主要精神為將各項成本、資產及收入歸屬或分攤至引起該成本、資產及收入之活動。電信產業大部份的設備為多種業務所共同使用，且各種電信業務所經路由（生產流程）亦非常複雜，係屬擇段式生產流程（Selective Product Flow），即產品之作業程序穿梭於不同作業程序間。例如：長途電話、國際電話、行動電話及無線叫人等業務，均使用到部份市話電話網元件，參見圖一(電信網路結構圖)。因此，為合理計算各種電信業務之成本，必須以有計劃、有系統的方式收集各項成本及相關使用量資訊；將成本按其發生原因加以分攤（即「成本動因」，例如各種業務之路使用量）。

• 提供網路互連服務的成本必須清楚確認，且與提供其他服務成本分離。
• 內部交易計價條件與外部交易條件相同。
• 提昇電信成本分攤方法的信賴度及透明性，以確保網路互連接續成本計算之合理性。

本研究係以會計學上通用的作業基礎成本制作為收入歸屬、成本及資產分離的工具。作業基礎成本制的實施重點為分析成本、資產及收入發生的原因，而將成本、資產及收入按引起其發生的作業做歸屬或分攤。其分攤程序通常為二階段，即先彙集於作業活動，再以「使用」為原則，分攤至各項業務。作業基礎成本制實施過程為：

• 選擇作業項目：例如將電信網路按元件予以細分化，並以各項業務之網路元件使用量作為衡量活動之基礎。
• 設立成本池庫：以收集各項作業的相關成本，包含共用資源成本的合理分攤。
• 蒐集各項業務的作業使用量：以此做為分攤因子，並計算各項作業之單位成本。
• 將各項業務所使用到的每項作業之單位成本加總，即為該項服務的單位成本。
• 將各項業務所使用到的每項作業之單位成本加總，即為該項業務之單位成本。

作業基礎成本制依成本屬性之因果關係設定分攤程序，茲按因果關係明確性簡述其歸屬、分攤基本原則如下：

• 可直接歸屬之成本

• 可間接歸屬之成本

• 無法直接或間接歸屬之成本

依作業基礎成本制，電信成本典型之分離程序如圖二（電信成本分離架構圖）所示。由於各電信事業組織結構、財務或營運資料產生方式互有不同，實際分攤過程通常較本圖所示複雜而且繁瑣。茲按圖上所示歸屬或分攤步驟簡述如下：

• 營運成本例如人事費用、折舊費用、材料費用等可由會計系統獲得資料；可能以用途別及作業別二維之形式表示。
• 資金成本係設算成本，按作業使用資產及資產報酬率計算。理論上報酬率應等於無風險報酬率加上風險貼水。資產的定義包含固定資產及營運資金。

2.電信成本以功能別歸屬(圖步驟二)

• 網路元件：本池庫彙集特定電信業務之用戶線、交換、傳輸或其他與網路作業有關之成本，但排除可直接歸屬至特定電信業務者。支援成本：係指與提供電信業務給顧客有關之成本，例如安裝成本、產品/合約維護成本、客戶服務、以及帳單及收費成本等。
• 支援功能：本池庫彙集提供電信業務給顧客時所必備之功能相關成本，但排除可直接歸屬至特定電信業務者。例如：網路管理成本、電力成本及帳單和收費成本等項成本。
• 一般管理功能：本池庫彙集與提供特定電信業務無直接關聯，但為第一類電信事業整體營運所必備之功能成本，排除可直接歸屬至特定電信業務者。例如：執行與規劃成本、財務與會計成本及研究發展成本等與總公司或總管理處有關之成本。

• 市話用話線。
• 市話交換。
• 市內傳輸。
• 市話彙接交換。
• 市話彙接傳輸。
• 市話中繼線。
• 查號人工台。
• 信號及通話相關資料庫。
• 網路介面裝置。
• 營運支援系統。

• 使用資本係指各種電信業務或作業所使用的固定資產及營運資金之金額。
• 電信事業整體的資金成本率可用加權平均資金成本率(Weighted Average Cost of Capital, 簡稱WACC) 來衡量。WACC係以企業的債務資金成本率與業主權益資金成本率按其金額比例加權計算得之。
• 同時經營多種業務的電信事業，各種業務適用的資金成本率應反映各種業務所面臨的營運及財務風險。

由於會計資訊可推測出業者的營運策略、客戶特性、營運成本、競爭優劣點等具高度商業機密的資訊，因此必須予以保密。然而電信總局基於保護消費者權益或於解決接續費爭議時，應有適當的機制可供揭露。例如為達到網路互連接續成本計算透明化，歐盟建議會計資訊的公開應詳盡到：

依據固網開放規劃小組已通過之最後決議，電信總局對於商業資料的保密規定包括：

由於法令的變遷與產業結構的變化等因素，往往會造成部分會計規範之礙窒難行，因此必須存在一機制從事會計處理原則的增刪或解釋，本研究除建議電信總局應籌設完整之產業資訊分析功能外，對於會計作業處理之相關事項，應可委請財務會計研究發展基金會及相關學者專家提供協助。

本研究所提之建議草案中，針對會計原則、會計科目、財務報表、分攤因子、簽証規定及其他監管事項等易隨市場環境變遷或產業結構變化而改變者，由電信總局另定管理規範或實施要點，以迅速掌握管制時機、範圍與對象。

本研究依據電信法規及參考歐美先進國家現況，設計以會計分離為核心的電信會計制度，並分析我國現行財務會計準則公報及審計準則公報等相關法令之適用性，進而訂定我國「電信事業會計作業處理準則及監督管理規則」建議草案，其訂立重點如下：

1. 第一章為總則，規定事項包括法源依據（第一條）、定義（第二條）及主管機關（第三條）。
2. 第二章為個體會計，規範電信經營者各項財務資訊所須遵循之基本原則（第四條）、關係人交易（第九條至第十四條）、會計科目（第十五條）及報告格式（第十六條）。
3. 第三章為分離會計，規定第一類電信事業會計分離之原則（第十二條至第二十條）、成本分離原則（第二十一條至第三十五條）、資產分離原則（第三十六條至第四十四條）、資金成本（第四十五條至第四十九條）及收入分離原則（第五十條至第五十一條）。
4. 第四章為行政管理，規範會計作業程序手冊（第五十二條）、財務報告（第五十三條）、財務報告簽證制度（第五十四條至第五十六條）、防護措施（第五十七條）及資料保存期限（第五十八條）。
5. 第五章為罰責，規定違反本規則之處理（第五十九條）。
6. 第六章為附則，規定實施日期（第六十條）。

3. 　經營者第一類電信事業部門之會計科目表，包括會計科目編號、名稱、帳項內涵及帳務處理方式詳如附件一，本表留有彈性，經營者可依其需要自行增設之。

第五條　用途別（前四碼）之編碼原則如下：

6. 　資產負債表作業別（後四碼）之編碼原則如下：

第七條　收入科目作業別（後四碼）之編碼原則如下：

第八條　營業成本科目作業別（後四碼）之編碼原則如下：

第九條　營業費用科目作業別（後四碼）之編碼原則如下：

10. 　營業外收支科目及所得稅作業別（後四碼）之編碼原則如下：

第十一條　通信設備固定資產科目之帳務處理方式如下：

第十四條　營業成本科目之帳務處理方式如下：

第十五條　營業費用科目之帳務處理如下：

第十六條　營業外收支之帳務處理如下：

第十九條　本規範自發布日施行。

附表一

四、各項資產分離方法如附表一，其說明如下：

自有資金成本率為經營者之股東在特定風險下，願意投入資本所要求的最低報酬。業者需提出其計算方式，於本局同意後實施。若無法提出，則可按無風險利率為自有資金成本率。

2. 經營者應依「第一類電信事業會計制度及會計處理準則」第五十二條規定制定會計作業程序手冊，其內容應包含經營者組織架構、會計系統（包含財務會計系統及分離會計系統）、會計科目表、會計政策、關係人交易之評價及處理方式、各項成本之分攤基礎、以及執行會計分離時所運用之研究、調查及模型等。
3. 財務報告包括一般財務報告及電信分離會計財務報告，一般財務報告包括資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表及其附註及附表；電信分離會計財務報表包括第一類電信事業部門與其他事業部門損益表、業務別淨資產報告表、業務別損益表、內部資源使用計價表、網路元件單位成本計算表、通信設備變動明細表及其附註及附表。

5. 財務報告為期詳盡表達財務狀況、經營結果暨現金流量資訊，對下列事項應加註釋：

1. 公司沿革及業務範圍說明。
2. 重要會計政策之彙總說明。
3. 會計作業程序因特殊原因變更影響前後各期財務資料之比較者，應註明變更之理由與對財務報表之影響。
4. 財務報告所列金額，有註明評價基礎之必要者，應予註明。
5. 財務報告所列各科目，如受有法令、契約或其他約束限制者，應註明其情形與時效及有關事項。
6. 重大之承諾事項及或有負債。
7. 資本結構之變動。
8. 長短期債款之舉借。
9. 主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、轉讓或長期出租。
10. 對其他事業之主要投資。
11. 與關係人之重大交易事項及交易價格之評價基礎。
12. 重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
13. 員工退休金相關資訊。
14. 重要組織之調整及管理制度之重大改革。
15. 因政府法令變更而發生之重大影響。

5. 財務報告對於資產負債表日至財務報告提出日間所發生之下列期後事項，應加註釋：

1. 資本結構之變動。
2. 主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、轉讓或長期出租。
3. 生產能量之重大變動。
4. 產銷政策之重大變動。
5. 重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
6. 重要組織之調整及管理制度之重大改革。
7. 因政府法令變更而發生之重大影響。
8. 其他足以影響今後財務狀況、經營結果及現金流量之重要事故或措施。

2. 、財務報表

5. 一般財務報表之會計科目分類及其帳項內涵，應依財政部「證券發行人財務報告編製準則」之規定辦理；電信分離會計財務報表之會計科目分類及其帳項內涵，應依電信總局「經營者會計科目設置規範」之規定辦理。
6. 經營者僅經營第一類電信業務者，得免編製第一類電信事業部門與其他事業部門損益表。
7. 經營者僅經營單一第一類電信業務者，得免編製業務別淨資產報告表及業務別損益表；同時符合第九條及本條規定者，仍應編製業務別損益表。
8. 　第一類電信事業部門與其他事業部門損益表科目之金額，應與公司損益表科目餘額調節相符。

業務別淨資產報告表與業務別損益表各科目之金額，應與公司資產負債表、第一類電信事業部門與其他事業部門損益表各科目餘額調節相符。

9. 現金流量表為表達經營者在特定期間有關現金收支資訊之彙總報告。

現金流量表之編製原則及表達，應依財務會計準則公報第十七號規定辦理。

10. 一般財務報表之名稱如下：

1. 資產負債表
2. 損益表
3. 現金流量表
4. 股東權益變動表

1. 第一類電信事業部門與其他事業部門損益表 格式一
2. 業務別淨資產報告表 格式二
3. 業務別損益表 格式三
4. 內部資源使用計價表 格式四
5. 網路元件單位成本計算表 格式五
6. 通信設備變動明細表 格式六

14. 　經營者僅經營單一業務者，得免編內部資源使用計價表。
15. 　經營者符合以下條件之一者，得免編製網路元件單位成本計算表與通信設備變動明細表：

1. 實收資本額少於新台幣二十億元以下。
2. 非屬各種第一類電信業務之主要業者。

第三章、財務報表管制要求

17. 　經營者符合以下條件之一者，其分離會計財務報告應委託會計師辦理查核簽證：

1. 實收資本額超過新台幣二十億元以上者。
2. 各種第一類電信業務之主要業者。

17. 　經營者之財務報告（包括一般財務報告及分離會計財務報告）應於會計年度結束後四個月內提報本局。

第四章、附　則

18. 本要點自發布日施行。

格式一、第一類電信事業部門與其他事業部門損益表

格式二、業務別淨資產報告表

格式三、業務別損益表

格式四、內部資源使用計價表

格式五、網路元件單位成本計算表

格式六、通信設備變動明細表

1. 經營者一般財務報表（包括資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表及其附註或附表）之查核應依財政部「會計師查核簽證財務報表規則」規定辦理。
2. 經營者會計分離財務報表（包括第一類電信事業部門與其他事業部門損益表、業務別淨資產報告表、業務別損益表及其附註或附表）之查核，應依一般公認審計準則，採用必要之查核程序，確認其係依「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」及經營者報經電信總局（以下簡稱本局）核准之電信會計作業程序手冊編製。

6. 　財務報告經依本要點及其他有關規定查核後，應依審計準則公報規定出具查核報告（分離會計財務報告之查核報告格式附後），並就以下事項表示意見：

1. 經營者之一般財務報表是否允當表達企業之財務狀況、經營成果及現金流量。
2. 經營者之會計分離財務報表是否遵循「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」及經營者會計作業程序手冊執行會計分離程序。
3. 經營者會計分離財務報表之資產、收入、成本及費用是否業經合理分離並允當表達。
4. 電信會計作業程序之改變是否報經電信總局核准。

1. 查核工作及財務報告編製所依據之法令名稱。
2. 會計師事務所名稱、會計師姓名、事務所所在地及電話號碼。

8. 本要點所稱之一般財務報告，包括下列各表及其附註或附表：

1. 資產負債表
2. 損益表
3. 現金流量表
4. 股東權益變動表

1. 第一類電信事業部門與其他事業部門損益表
2. 業務別淨資產報告表
3. 業務別損益表
4. 內部資源使用計價表
5. 網路元件單位成本計算表
6. 通信設備變動明細表

13. 本要點自發布日施行，修正時亦同。

中華民國XX年XX月XX日

（XX）XX字第　　　　號

受文者：甲公司董事會

依本會計師之意見，上開財務報表係依交通部「第一類電信事業會計制度及會計作業處理準則」及電信總局民國XX年XX月XX日（XX）XX字第XX號核准之會計作業程序手冊之規定編製，其資產、收入、成本及費用業經合理分離並允當表達。

甲公司截至民國八十七年十二月三十一日止，會計作業程序手冊中對上開財務報表有重大影響之改變，均已報經電信總局核准實施。

XX會計師事務所

12.交通部電信總局，「電信事業普及服務基金管理辦法草案總說明」，八十六年十一月。